Welche steuerlichen Aspekte müssen beachtet werden?

Die Anschaffung eines Firmenwagens spielt in der heutigen Arbeitswelt eine große Rolle. Der Unternehmer profitiert davon, dass er die Nettoanschaffungskosten abschreiben kann und sich die Vorsteuer von seinem Finanzamt erstatten lässt. Bei einer Überlassung des Fahrzeugs an den Mitarbeiter bindet er diesen dank des Privilegs an sein Unternehmen. Der Arbeitnehmer zieht aus dem Vorteil ebenfalls seinen Nutzen, da er keine Kosten aufwenden muss und das Fahrzeug auch für private Fahrten verwenden darf. Allerdings entsteht mit der Überlassung des Firmenwagens für ihn ein geldwerter Vorteil, den er lohnversteuern muss.

Der Firmenwagen ist ein fahrbarer Untersatz, der für betriebliche Zwecke eingesetzt wird. Hierbei wird unterschieden, ob der Unternehmer das Fahrzeug selbst fährt oder er den Firmenwagen einem Mitarbeiter auch für die private Nutzung überlässt.

Soweit der Unternehmer den Firmenwagen selbst nutzt, ordnet er das Fahrzeug seinem Betriebsvermögen zu. Für ihn bedeutet dies, dass er alle Kosten für die Anschaffung und den laufenden Betrieb steuermindernd geltend machen kann. Anders als z. B. der Aufwand für Medikamente in der Steuererklärung lässt sich der Nettokaufpreis aber nur über die Abschreibung von der Steuer absetzen. Die laufenden Kosten für die Versicherung, das Tanken oder eine Reparatur stellen hingegen sofort abzugsfähige Betriebsausgaben dar.

Die Überlassung eines Firmenwagens an den Arbeitnehmer kennzeichnet sich dadurch, dass ein Arbeitgeber seinem Mitarbeiter einen Pkw für betriebliche und private Zwecke zur Verfügung stellt. Der Gesetzgeber erkennt in dieser freiwilligen Zugabe zum laufenden Arbeitslohn einen geldwerten Vorteil. Die private Nutzung des Fahrzeugs muss bei der monatlichen Lohn- und Gehaltsabrechnung berücksichtigt werden.

Für die Versteuerung eines geldwerten Vorteils, die in der Überlassung eines Firmenwagens besteht, lässt der Gesetzgeber zwei Ermittlungsmethoden zu. Dies sind die 1%-Regelung und die Fahrtenbuchmethode.

1%-Regelung
Bei der 1%-Regelung wird der steuerliche Anteil mit einem Prozent des Bruttolistenpreises ermittelt. Der Bruttolistenpreis ist mit dem Bruttokaufpreis des Fahrzeugs nicht identisch. Es handelt sich hierbei um den Bruttoverkaufspreis, den der Hersteller des Fahrzeugs ursprünglich für den Verkauf vorgesehen hat.

Der geldwerte Vorteil erhöht den Bruttoarbeitslohn des Arbeitnehmers. Der Betrag muss lohnversteuert werden und unterliegt den Abgaben in der Sozialversicherung.

Fahrtenbuchmethode
Anstelle der 1%-Regelung kann die Fahrtenbuchmethode angewendet werden. Hierbei werden alle Fahrten – unabhängig von ihrer betrieblichen oder privaten Veranlassung – in chronologischer Reihenfolge in das Fahrtenbuch eingetragen. Zu den Angaben, die in dem Fahrtenbuch vermerkt werden, gehören:

• Datum und Kilometerstand: Der Kilometerstand wird vor Beginn und nach dem Ende der Fahrt erfasst
• Ziel und Route der Reise
• Zweck der Reise: Bei einem betrieblichen Anlass wird auch der Name des Kunden oder Geschäftspartners aufgeführt

Überlässt der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer einen Firmenwagen, darf dieser das Fahrzeug auch für private Fahrten verwenden. Zu diesen privaten Fahrten zählen laut dem Lohnsteuerrecht die folgenden Strecken:

• Fahrten von der Wohnung bis zum Arbeitsplatz
• Familienheimfahrten

Fahrten von der Wohnung bis zum Arbeitsplatz
Pendelt der Arbeitnehmer täglich zwischen der Wohnung und seinem Arbeitsplatz, macht sich dies auch auf seiner Lohnabrechnung bemerkbar. Der geldwerte Vorteil erhöht sich um 0,03% des Listenpreises für jeden gefahrenen Kilometer.

Beispiel:
Der Arbeitsweg beträgt 15 Kilometer. Der Bruttolistenpreis wurde mit 45.000 Euro ermittelt. Der geldwerte Vorteil für die Fahrten zwischen der Wohnung und dem Arbeitsplatz lässt sich wie folgt berechnen:

Geldwerter Vorteil = 0,03% x 45.000 Euro x 15 Kilometer = 202,50 Euro.

Familienheimfahrten
Familienheimfahrten fallen an, wenn sich der erste Wohnsitz des Arbeitnehmers in einer anderen Stadt befindet. Am Standort eines Arbeitgebers begründet der Mitarbeiter z.B. in einem Zimmer eine doppelte Haushaltsführung. Einmal in der Woche fährt der Arbeitnehmer zu seiner Familie. Der geldwerte Vorteil wird in diesem Fall mit 0,002% des Bruttolistenpreises festgelegt.

Der gesamte geldwerte Vorteil setzt sich aus der 1%-Regelung, der Versteuerung der Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsplatz sowie den Familienheimfahrten zusammen.

Ist der angeschaffte Firmenwagen ein elektrisch betriebenes Fahrzeug, ergeben sich bei der Versteuerung des geldwerten Vorteils die folgenden Konsequenzen:

• Die Besteuerung des geldwerten Vorteils eines elektrisch betriebenen Fahrzeugs kann mit der 1%-Regelung oder mit der Fahrtenbuchmethode erfolgen. 
• Beträgt der Bruttolistenpreis für das E-Auto mehr als 60.000 Euro, liegt der Besteuerungsanteil bei 0,5% des Bruttolistenpreises
• Liegt der Bruttolistenpreis für das elektrisch betriebene Fahrzeug unter 60.000 Euro vermindert sich der Besteuerungsanteil auf 0,25 %. 
   

Die Überlassung eines Firmenwagens können der Arbeitgeber und sein Arbeitnehmer in einem schriftlichen Arbeitsvertrag festlegen. Vereinbaren sie außerdem, dass der Mitarbeiter bestimmte Kfz-Ausgaben selbst übernimmt, sollten sie dies ebenfalls in die Regelung aufnehmen. Als Zuzahlungen kommen z. B. die folgenden Aufwendungen in Betracht:

• Übernahme einer Leasingrate, wenn das Fahrzeug ein Leasingfahrzeug ist
• Pauschalbetrag, der monatlich oder für jeden privat gefahrenen Kilometer abgerechnet wird
• Teilweise oder vollständig übernommene Tankkosten und andere laufende Kfz-Kosten

Übernimmt der Arbeitnehmer einen Teil der Kosten für den Firmenwagen, reduziert sich die Bemessungsgrundlage für die Versteuerung des geldwerten Vorteils. Der Bruttolistenpreis wird um den Aufwand des Arbeitnehmers gekürzt. 
Mit einem Brutto-Netto-Rechner aus dem Internet ermittelt man, wie sich der Nettolohn verändert, wenn der Arbeitnehmer einzelne Leasingraten oder einen Teil der laufenden Betriebskosten für das Auto selbst trägt. 
 

Das Fahren eines Firmenwagens ist für den Arbeitnehmer mit den folgenden Vor- und Nachteilen verbunden:

Vorteile

• Wird einem Arbeitnehmer ein Firmenwagen zur privaten Nutzung überlassen, muss er sich keinen eigenen Wagen anschaffen. Das eingesparte Geld kann für andere Anschaffungen verwendet werden.Die laufenden Kosten für die Versicherung oder eine Reparatur des Fahrzeugs werden von dem Arbeitgeber übernommen. Zuzahlungen können als Werbungskosten in der Steuererklärung angesetzt werden. Für die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte kann die Pendlerpauschale ebenfalls steuermindernd angesetzt werden. Dies wirkt sich auf die Steuerlast des Arbeitnehmers aus. 

Nachteile 

• Bei der Auswahl des Fahrzeugs muss dem Arbeitnehmer kein Mitspracherecht eingeräumt werden.
• Die private Nutzung eines Firmenwagens muss lohnversteuert werden.
• Die Versteuerung orientiert sich an dem Bruttolistenpreis. Dieser ist in der Regel teurer als der tatsächliche Kaufpreis, weil der Käufer hier z. B. von Rabatten profitiert. 
• Werden nur wenige private Fahrten mit dem Firmenwagen ausgeführt, erweist sich das Fahren häufig als unrentabel.

Ein Arbeitgeber zieht aus dem Kauf eines Firmenwagens die folgenden positiven Aspekte:

• Die Kosten für die Anschaffung mindern den Gewinn des Unternehmens. Hierzu wird der Wagen buchhalterisch abgeschrieben.
• Ein Firmenwagen muss nicht zwingend gekauft werden. Entscheidet der Unternehmer sich für das Leasing, stellen die Leasingraten ebenfalls gewinnmindernde Betriebsausgaben dar.
• Die in dem Kaufpreis oder den Leasingraten enthaltene Umsatzsteuer kann der Unternehmer sich als Vorsteuer von seinem Finanzamt erstatten lassen. Hierzu muss er zum Vorsteuerabzug berechtigt sein. 
• Der Arbeitgeber stärkt sein Image als Arbeitgebermarke. Fach- und Führungskräfte lassen sich mit der Überlassung eines Firmenwagens an das Unternehmen binden.
• Die Überlassung eines Firmenwagens kann sich für den Chef günstiger auswirken als eine Gehaltserhöhung, denn erstere hat keine Auswirkung auf die Lohnnebenkosten.